المجلة الدولية لنشر البحوث والدراسات

International Journal of Research and Studies Publishing

المجلة الدولية


محددات جودة المراجعة الداخلية وأثرها على اعتماد المراجع الخارجي على وظيفة المراجعة الداخلية (دراسة ميدانية في بيئة الممارسة المهنية السعودية)


الباحث/ ناصر مفرج البلوي (1)، إشراف الدكتور/ محمد خميس زيتون(2)

ماجستير العلوم في المحاسبة، قسـم المحاسبة، كلية الشرق العربي للدراسات العليا، المملكة العربية السعودية(1)
أستاذ المحاسبة المساعد، قسـم المحاسبة، كلية الشرق العربي للدراسات العليا، المملكة العربية السعودية(2)


الملخص:

هدفت هذه الرسالة إلى اختبار محددات وظيفة المراجعة الداخلية بشكل عام، وبشكل خاص كل من الاستقلال التنظيمي، والتوقيت، والإسناد، وأثر هذه المحددات على قرار اعتماد المراجع الخارجي على وظيفة المراجعة الداخلية في بيئة الممارسة المهنية في المملكة العربية السعودية، وذلك من خلال دراسة ميدانية على عينة من المراجعين الداخليين ومراجعي حسابات شركات المساهمة المدرجة في السوق المالية السعودية في بيئة الممارسة المهنية السعودية. ولتحقيق أهداف البحث اعتمد الباحث على المنهج العلمي بشقيه الاستقرائي في تحليل وتقييم الفكر المحاسبي من الدراسات السابقة، وعلى المنهج الاستنباطي في إجراء الدراسات الميدانية واشتقاق الفروض واختبارها على عينتين من المراجعين الداخليين ومراجعي حسابات شركات المساهمة المدرجة في السوق المالية السعودية وعددها (85) مفردة. واعتمد الباحث على مجموعة من المقاييس الإحصائية في تحليل البيانات المجمعة من استمارات الاستقصاء بواسطة برنامج (SPSS)، ولتحقيق أهداف الدراسة تم استخدام أساليب الإحصاء الوصفي، وهي الوسط والوسيط والتكرار، وأيضًا اختبار ألفا- كرونباخ لتحليل مدى التجانس بين المتغيرات، واستخدم الباحث اختبار one way anova لمعرفة الفروق الإحصائية وفقًا لمتغيرات الدراسة، واختبار (Kruskal-Wallis) لتحديد اتجاه الفروق الإحصائية إن وُجِدَتْ. أظهرت النتائج أن محددات جودة المراجعة الداخلية (الاستقلال التنظيمي، والتوقيت، والإسناد) لها تأثير على جودة وظيفة المراجعة الداخلية، كما لها تأثير على قرار اعتماد المراجع الخارجي عليها. أوصت الدراسة بضرورة إجراء المزيد من البحوث حول آليّات الحدّ من معوّقات بعض عمل المراجعة الداخلية وأثرها على عمل المراجعة الخارجية كمحاولة لتفادي تلك المعوقات.


الكلمات المفتاحية:

المراجعة الداخلية، محددات جودة المرجعة الداخلية، قرار اعتماد المراجع الخارجي، الإسناد، الاستقلال التنظيمي، التوقيت.

ماجستير العلوم في المحاسبة، قسـم المحاسبة، كلية الشرق العربي للدراسات العليا، المملكة العربية السعودية(1)
أستاذ المحاسبة المساعد، قسـم المحاسبة، كلية الشرق العربي للدراسات العليا، المملكة العربية السعودية(2)
أولاً: المراجع باللغة العربية: -
- أبو طالب، يحي محمد. (2018). أثر الإسناد الخارجي لوظائف المراجعة الداخلية على جودة المراجعة. مجلة المال والتجارة. ع585 (1-6). -
- الإبياري، هشام فاروق. (2013). مدي إدراك مراقبي الحسابات لموضوعية المراجعة الداخلية وأثرها على درجة الاعتماد على المراجعة الداخلية في مراجعة القوائم المالية- دراسة تحليلية وتجريبية. المجلة العلمية للتجارة والتمويل، كلية التجارة، جامعة طنطا، 1(3)، 1-71. -
- أشرف محمد، منصور. (2016). مراجعة داخلية: مظاهر اهتمام المملكة العربية السعودية بالمراجعة الداخلية. مجلة المحاسبة. المجلة السعودية للمحاسبين. (6-8). -
- السيد ذكي، محمود. (2010). نموذج مقترح لتفسير مقترح قرار الوحدة الاقتصادية بإسناد الخدمات المحاسبية الضريبة إلى طرف خارجي-مع دراسة تطبيقية في جمهورية مصر العربية. رسالة دكتوراه غير منشورة، كلية التجارة، جامعة الإسكندرية. -
- السيد، لطفي. (2009). دراسات تطبيقية في المراجعة، الجزء الثاني، دار النهضة، القاهرة. -
- السيد، محمد فوزي. (2015). أثر المراجعة الداخلية للاستدامة على قيمة الشركة في ظل الإفصاح عن وبدائل إسناد دوريها كوظيفة- دراسة ميدانية وتجريبية، رسالة دكتوراه غير منشورة، كلية التجارة، جامعة الإسكندرية. -
- صالح، نرمين محمد شاكر إبراهيم. (2015). أثر فاعلية هيكل الرقابة الداخلية لدى مورد الخدمة على تخطيط إجراءات مراجعة الأجور لدى الشركة طالبة الخدمة- دراسة تجريبية. رسالة ماجستير غير منشورة، كلية التجارة، جامعة الإسكندرية. -
- عبد المجيد، محمود محمد السيد. (2018). أثر درجة الملاءة المهنية لمنشأة مراقب الحسابات على جودة أحكامه المهنية بشأن الاستمرارية وأمور المراجعة الأساسية والمعلومات الأخرى في تقريره غير المعدل الجديد- دراسة تجريبية. رسالة دكتوراه غير منشورة، كلية التجارة، جامعة الإسكندرية. -
- عثمان، سارة. (2013). دور المراجعة الداخلية في تفعيل نظام الرقابة الداخلية في الشركات. رسالة ماجستير غير منشورة. كلية العلوم الاقتصادية التجارية وعلوم التيسير. جامعة قاصدي مرباح ورقلة. الجزائر. -
- عصيمي، أحمد زكريا. (2009). دور المراجع الداخلي في مواجهة أدارة مخاطر الأعمال: مع التطبيق على الشركات المساهمة المصرية. مجلة العملية للبحوث والدراسات التجارية. (3). (11-58). -
- علي، شحاته عبد الوهاب، السيد (2006) الرقابة والمراجعة الداخلية الحديثة، جامعة الإسكندرية، كلية التجارة. -
- فداء، بهجت محمد. (2015). أهداف ومفاهيم ومعايير المراجعة الداخلية. سبل تفعيل دور وحدات المراجعة الداخلية في الأجهزة الحكومية والمؤسسات العامة. المملكة العربية السعودية. الرياض. ديوان المراقبة العامة، (7-8) رجب 1436هـ. -
- فراج، منال حامد. (2014). أثر اختيار المصدر الخارجي لأداء وظائف المراجعة الداخلية على جودة المراجعة الداخلية وتخفيض تكاليف أدائها. المجلة العلمية للتجارة والتمويل. كلية التجارة – جامعة طنطا. (1). . (73-114). -
- محمود، عبد الحميد العيسوي. (2015) أثر مصدر المراجعة الداخلية على تقييم المراجع الخارجي لأخطار المراجعة: دراسة تجريبية، رسالة دكتوراه غير منشورة، كلية التجارة – جامعة طنطا. -
- مشباط، نعمة حرب. (2014). أثر تبنّي المراجع الداخلي لمدخل المراجعة المستمرة على فاعلية تحقيق المراجعة لأهدافها الرقابية مع دراسة ميدانية على البنوك المصرية. مجلة كلية التجارة للبحوث العلمية. جامعة الإسكندرية. كلية التجارة. (51) م(1) (37-88). -
- مليجي، مجدي. (2013). أثر جودة أنشطة المراجعة الداخلية على إدارة جودة الأرباح كمدخل لتحسين الملائمة والاعتمادية على القوائم المالية للبنوك التجارية السعودية دراسة نظرية تطبيقية. مجلة التجارة والتمويل. جامعة طنطا (4). (ع). (25-84)(11-29). -
- الهيئة السعودية للمحاسبين القانونيين. (2017). لجنة معايير المراجعة. المملكة العربية السعودية. -
- هيئة السوق المالية السعودية، (2016). -
- ثانيًا: المراجع باللغة الإنجليزية: -
- Abdel Razek, M. (2014). The association between internal auditing function quality and external audit costs- evidence from Egypt. Research Journal of Finance and Accounting, 5(20), 104-109. -
- Abdulhameed, F. B. , & Aruwa, S. A. (2014) Internal audit function (IAF) outsourcing and the performance of smes in England and wales. Available at: https://www. scribd. com/document/340689083/internal-audit-function. ‏ -
- Ahlawat, S. S. , & Lowe, D. J. (2004). An examination of internal auditor objectivity: In-house versus outsourcing. Auditing: A Journal of Practice & Theory, 23(2), 147-158. -
- Arena, M, G. Azzone (2007) ," Internal audit departments: Adoption and characteristics in Italian companies", International Journal of Auditing 11, pp. 91-114. -
- Badawy, H. & El Wahab, A. A. (2018). The Main audit related determinants of ARL in an emerging economy: The case of Egypt. International Journal of Accounting Research, 6(2), 1-10. -
- Basle Committee on Banking Supervision. (2005). Outsourcing in Financial Services. Available at: https://www. bis. org/publ/joint12. pdf -
- Cangemi, M. P. (2016). Views on internal audit, internal controls, and internal audit’s use of technology. EDPACS, 53(1), 1-9. ‏ -
- Caplan, D. , Janvrin, D. , & Kurtenbach, J. (2007). Internal audit outsourcing: an analysis of self-regulation by the accounting profession. Research in Accounting Regulation, (19), 3-34. ‏ -
- Carey, P. , Subramaniam, N. , & Ching, K. C. W. (2006). Internal audit outsourcing in Australia. Accounting & Finance, 46(1), 11-30. ‏ -
- Chaman, N. M. , akbarlu, E. , & Amiri, F. (2014). Evaluating the effecting variable on non-implementing continuous auditing in Iranian auditing firms. Arabian journal of business and management review, 3(11), 1-5. ‏ -
- Chan, D. Y. , & Vasarhelyi, M. A. (2018). Innovation and practice of continuous auditing. Available at: https://www. emeraldinsight. com/doi/pdfplus/10. 1108/978-1-78743- -
- Chiu, V. , Liu, Q. , & Vasarhelyi, M. A. (2018). The Development and intellectual structure of continuous auditing research. Available at: https://www. emeraldinsight. com/doi/abs/10. 1108/978-1-78743-413- -
- Coderre, D. (2005). Continuous auditing: Implications for assurance, monitoring, and risk assessment. Available at: http://www. theiia. org -
- Dang, D. Y. , & Lawrence, I. (2016). External auditors’ reliance on the internal audit function: The Nigerian perspective. Asian Academic Research Journal of Social Sciences & Humanities, 3(2). 70- 85. -
- Dawuda, A. , Aninanya, G. O. , & Alnaa, S. E. (2015). The organizational independence of internal auditors in Ghana: Empirical evidence from local government. Asian Journal of Economic Modelling, 3(2), 33-45. ‏ -
- De Aquino, C. E. M. , Da Silva, W. L. , & Vasarhelyi, M. A. (2008). Moving toward continuous auditing: Establishing audit priority areas can lead to a more effective continuous audit process. Internal Auditor, 65(4), 27-30. ‏ -
- Deloitte. (2010). Continuous monitoring and continuous auditing: From idea to implementation. Available at: http://www. deloitte. com/us/about. -
- Desai, N. K. , Gerard, G. J. , & Tripathy, A. (2011). Internal audit sourcing arrangements and reliance by external auditors. Auditing: A Journal of Practice & Theory, 30(1), 149-171. ‏ -
- Faitusa, I. (2017). Internal audit and external audit cooperation in EU countries. available at: http://dspace. lu. lv/dspace/bitstream -
- French, D. (2011). Continuous audit technology enabled continuous assurance — white paper. pdf. Available at: http://www. isaca. org/Groups/Professional-English/continuous- -
- Hoos, F. , Messier, W. , Smith, J. , & Tandy, P. (2014). The effects of serving two masters and using the internal audit function as a management training ground on internal auditors' objectivity. Available at: http://papers. ssrn. com/sol3/papers. cfm?abstract_id=2358149 -
- Hunt, R. , & Jackson, M. (2010). An introduction to continuous controls monitoring. Computer Fraud & Security, (6), 16-19. -
- Jameson, S. (2011). Independence and Objectivity, IPPF-Practice Guide, The Institute of Internal Auditors, Altamonte Springs, Florida -
- Lowe, D. J. , Geiger, M. A. , & Pany, K. (1999). The effects of internal audit outsourcing on perceived external auditor independence. Auditing: A Journal of Practice & Theory, 18(1), 7-26. ‏ -
- Messier Jr, W. F. , Reynolds, J. K. , Simon, C. A. , & Wood, D. A. (2011). The effect of using the internal audit function as a management training ground on the external auditor's reliance decision. The Accounting Review, 86(6), 2131-2154. ‏ -
- Mohiuddin, M. , & Su, Z. (2013). Offshore outsourcing of core and non-core activities and integrated firm-level performance: An empirical analysis of Québec manufacturing SMEs. M@ n@ gement, 16(4), 454-478. ‏ -
- Munro, L. , J. Stewart (2010) ," External auditors reliance on internal audit: the Impact of sourcing arrangement and consulting activities" ,Journal of Accounting and Finance 50, pp. 371-387. -
- Mutchler, J. F. (2003). Independence and objectivity: A framework for research opportunities in internal auditing. Research Opportunities in Internal Auditing, 231-268. ‏ -
- Onulaka, P. N. (2015). Internal and external audit effectiveness in fraud detection through continuous auditing. International Journal of Management Sciences, 6(10), 462-475. ‏ -
- Paape, L. (2007). Corporate governance: The impact on the role, position, and scope of services of the internal audit function. Available at: https://repub. eur. nl/pub/10417/ -
- Prawitt, D. F. , N. Y. Sharp, and D. A. Wood. , (2011) "Reconciling archival and experimental research: Does internal audit contribution affect the external audit fee?" Behavioral Research in Accounting, Vol. 23, Issue 2, pp: 187-206. -
- Ramamoorti, S. (2003). Internal auditing: History, evolution, and prospects. Research opportunities in internal auditing, 1-23. ‏ -
- Ramasawmy, D. & Ramen, M. (2012). An evaluation on how external auditors can benefit from the good work relationship with Internal Auditors for Audit Assignments. Available at: http://psrcentre. org/images/extraimages/9%20612035. pdf. -
- Rittenberg, L. , & Covaleski, M. A. (2001). Internalization versus externalization of the internal audit function: An examination of professional and organizational imperatives. Accounting, Organizations and Society, 26(7-8), 617-641. ‏ -
- Suwaidan, M. S. , & Qasim, A. (2010). External auditors' reliance on internal auditors and its impact on audit fees: An empirical investigation. Managerial Auditing Journal, 25(6), 509-525. -
- The Auditing Standards Board. (2014). Using the Work of Internal Auditors: Statement on Auditing Standards (SAS) No. 128. Available at: https://dart. deloitte. com/USDART/resource/ee63b60b-3f0f-11e6-95db- -
- Wang, I. Z. , & Fargher, N. (2017). The effects of tone at the top and coordination with external auditors on internal auditors’ fraud risk assessments. Accounting & Finance, 57(4), 1177-1202. -
- -
-






المجلة الدولية لنشر البحوث والدراسات

المجلة الدولية لنشر البحوث والدراسات مجلة علمية محكمة متخصصة في نشر الابحاث العلمية في مختلف التخصصات، تصدر المجلة الدولية دورياً كل شهر. تصدر المجلة في المملكة الأردنية الهاشمية

للإقتراحات


نحن نعمل باستمرار على تحسين مجلتنا العلمية وعملية النشر لدينا بهدف تزويدك بأفضل تجربة نشر علمية. فإننا نقدر رأيك ونرحب بأي اقتراحات عبر الإيميل التالي: info@ijrsp.com

جميع الحقوق © محفوظة المجلة الدولية لنشر البحوث والدراسات 2019